2. platobný účet daňovníka, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, na ktorom takýto daňovník vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním.

Pri slovnom spojení „platobný účet“ máme odkaz na § 2 ods. 9 zákona č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZoPS“). Platobným účtom sa rozumie bežný účet (s odkazom na § 708 Obchodného zákonníka) alebo iný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb na meno a priezvisko, ak ide o fyzickú osobu, obchodné meno alebo názov, ak ide o právnickú osobu, jedného alebo viacerých používateľov platobných služieb, ktorý sa používa na vykonávanie platobných operácií.

Potiaľto v zásade fajn. Čo ale hovorí dôvodová správa k ZoPS? Citujem: „V odseku 9 je vymedzený pojem „platobný účet“, ktorým je bežný účet alebo sporiaci účet, z ktorých je možné vykonávať platobné operácie ako napríklad vklad alebo výber bez uplatnenia sankcií napríklad za výber hotovosti alebo ku ktorým je možné vydať platobný prostriedok. Platobným účtom nie je vkladový účet podľa Obchodného zákonníka ako napríklad termínovaný účet s viazanosťou peňažných prostriedkov a sankčným úrokom pri predčasnom výbere. Platobným účtom nie je účet stavebného sporenia, ktorý je účelovo zriadený a vedený podľa osobitného predpisu.„.

Vráťme sa opticky vyššie; § 2 ods. 9 ZoPS odkazuje na § 708 Obchodného zákonníka, ktorý upravuje zmluvu o bežnom účte. Zmluva o vkladovom účte je upravená v § 716 Obchodného zákonníka, a na ten sa § 2 ods. 9 ZoPS neodkazuje.

Nie je účet ako účet

Ani tentokrát si neodpustím citát z Pelíšok: „Není voják, jako voják“. Nie je účet, ako účet. Ak termínovaný účet s viazanosťou peňažných prostriedkov a sankčným úrokom pri predčasnom výbere nie je platobným účtom, nepodlieha dani z finančných transakcií. Z mne dostupných informácií sú si tejto skutočnosti vedomé aj banky.

Takže tu máme takýto legálny scenár ako ušetriť na dani z finančných transakcií:

Bežný účet (napr. účet s.r.o.) -> vkladový účet (vedený v tej istej banke ako bežný účet s.r.o.) -> výber prostriedkov v hotovosti z vkladového účtu (ak to banka umožňuje) = 0 € na dani z finančných transakcií.

alebo

Bežný účet (napr. účet s.r.o.) -> vkladový účet (vedený v tej istej banke ako bežný účet s.r.o.) -> iný bežný účet v inej banke (ak to banka umožňuje) = 0 € na dani z finančných transakcií.

Inak viete o tom, že banky ponúkajú termínované účty (vklady) s dobou viazanosti na 1 týždeň? 🙂

Transakčný účet FO – podnikateľov

Keďže ale život nie je iba o pozitívach (a ZoDzFT obzvlášť), poďme sa v krátkosti pozrieť na problematiku platobných účtov z pohľadu FO – podnikateľov. FR SR správne konštatuje, že transakčný účet nie je v ZoDzFT definovaný ako bankový účet konkrétneho typu/druhu, neustanovuje, či má byť bežným podnikateľským účtom, alebo iným typom/druhom účtu (napr. „podnikateľským“). Samozrejme, že banky FO – podnikateľom „nanútili“ podnikateľské účtu. Čisto však z pragmatického dôvodu (a teraz nechcem obhajovať banky), pretože vedia, že z podnikateľského účtu FO – podnikateľa majú zrážať daň z finančných transakcií. Z uvedeného vyplýva, že ako FO – podnikateľ naďalej môžem na podnikanie používať svoj doterajší účet, pokojne zriadený ako „bežný“ (nepodnikateľský) účet. Problém je ale v tom, že si skomplikujem život, pretože daň z finančných transakcií za mňa banka ani nevypočíta, ani neodvedie (štátu) a budem si musieť podávať daňové priznanie k dani z finančných transakcií sám. Toto však nie je jediný problém.

Z § 4 ods. 1 písm. a) ZoDzFT vyplýva, že predmetom dane z finančných transakcií je:

a) finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka,

Pristavme sa ale pri písm. a), v zmysle ktorého predmetom dane z finančných transakcií je finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka. Nikde v ZoDzFT nie je uvedené, že dani z finančných transakcií podlieha iba platba súvisiaca s podnikaním FO. Inak povedané, ak zrealizujete z „podnikateľského“ účtu (zjednodušme si označovanie platobného účtu používaného na podnikanie označením „podnikateľský“ účet) súkromnú platbu (napr. zaplatíte omylom PZP súkromného vozidla, krúžok svojho dieťaťa alebo nedoplatok na elektrickej energii za súkromný byt, v ktorom bývate), banka daň z finančných transakcií strhne. Ono banka totižto ani nemá ako vedieť, či ide o platbu súkromnú alebo platbu súvisiacu s podnikaním. Aj keby to vedela, ZoDzFT nepustí. Platba bola realizovaná z podnikateľského účtu? Bola. Je predmetom dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZoDzDFT? Áno, je.

Potiaľto síce nespravodlivé, ale ok. A čo sa stane, ak FO – podnikateľ používa svoj „súkromný“ (bežný / nepodnikateľský) účet na podnikanie a realizuje z neho platby súvisiace s podnikaním? Takýto bankový účet je považovaný za transakčný na účely ZoDzFT. FO – podnikateľ je povinný si daň sám vypočítať, sám ju odviesť a podať oznámenie (daňové priznanie k dani z finančných transakcií). No dobre, ale čo sa stane, ak sa FO – podnikateľ niekoľkokrát do roka pomýli a platby súvisiace s podnikaním uskutoční nie z „podnikateľského“ účtu, ale zo svojho osobného / súkromného účtu? Považuje sa takýto účet za transakčný? Áno, v súlade s § 2 písm. c) ZoDzFT, hoci by sme to ešte mohli „uhrať“ na § 3 ods. 3 bod 5 ZoDzFT, v zmysle ktorého je platiteľom dane aj daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte. Podliehajú dani z finančných transakcií transakcie realizované z tohto účtu? Podliehajú! Ktoré? Všetky alebo tie, ktoré súvisia s podnikaním? Rád by som povedal, že iba tie, ktoré súvisia s podnikaním, ale to by musel byť ZoDzFT napísaný inak! … Alebo nás zachráni iný výklad FR SR / MF SR v rámci metodiky, ktorá síce je v príprave, ale tejto problematiky sa týkať nebude vôbec. A viete, že metodika nie je právne záväzná, že ju môžu kedykoľvek zmeniť a že súd na ňu prihliadať nemusí?

Ak Vás téma dane z finančných transakcií zaujíma, do pozornosti dávam pripravované školenie na tému Daň z finančných transakcií a jej aplikácia v praxi alebo záznam zo školenia, ktorý je dostupný tu: https://martintuzinsky.sk/obchod/.